經(jīng)過20多年的反復(fù)討論、征求意見后，備受矚目的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——保險合同》(IFRS17)終于塵埃落定，以一個全面、嶄新的會計處理模式，開啟了保險合同處理的新紀(jì)元。IFRS17將取代現(xiàn)行的允許多樣化會計處理的IFRS4，將從根本上改變會計處理方式，更真實地反映保險公司保單的含金量，倒逼保險公司的運(yùn)營模式，回歸保險本源，追求高質(zhì)量發(fā)展。

史上最復(fù)雜會計準(zhǔn)則IFRS17的前世今生

自1997開始，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)就啟動了保險合同項目，于2004年3月發(fā)布IFRS4保險合同，2007年5月發(fā)出討論稿，2010年和2013年兩次發(fā)布意見征求稿，2016年完成技術(shù)決策且啟動投票過程，到2017年5月18日最終落地，前后經(jīng)過將近20年的研討，最終完成并公布了IFRS17。新保險考慮到IFRS17的復(fù)雜程度，準(zhǔn)則生效日由原定的2022年1月1日推遲到2023年1月1日，比原計劃推遲了2年。行業(yè)有4年時間為IFRS17的實施做準(zhǔn)備，但時間并不充裕。IASB已組織過渡期工作小組TRG來支持實施工作的進(jìn)行。

中國財政部也已于2018年12月發(fā)布《關(guān)于征求《企業(yè)會計準(zhǔn)則第X號——保險合同(修訂)(征求意見稿)》意見的函》，預(yù)計將在2020年11月發(fā)布新的保險行業(yè)的會計準(zhǔn)則。

IFRS17：保險企業(yè)的一場變革

IFRS17帶來的不僅僅是會計核算的變化，實際上也會涉及保險公司各部門的職責(zé)和流程。

首先是對收入的影響。

IFRS17下將按照保險業(yè)務(wù)收入的來源來分期確認(rèn)保險業(yè)務(wù)收入，僅確認(rèn)與保險服務(wù)相關(guān)的收入，保費(fèi)中投資/儲蓄部分不確認(rèn)為收入，這將更好地解決收入和支出時間不匹配的問題。由于IFRS17的保險業(yè)務(wù)收入中剔除了投資成分，造成壽險公司保險業(yè)務(wù)收入大幅下降，從財政部組織的測算看，降幅在60% ~70%，產(chǎn)險公司保險業(yè)務(wù)收入基本維持不變。

其次，新準(zhǔn)則下三種準(zhǔn)備金計量模型，包括一般模型、變動收費(fèi)法（VFA）和保費(fèi)分配法，一般模型和保費(fèi)分配法與現(xiàn)有計量模型相似，新引入的變動收費(fèi)法則與現(xiàn)有計量模型有較大差異。

同時，準(zhǔn)則提供了對折現(xiàn)率變化計入其他綜合收益的選擇和對剩余服務(wù)邊際采用了更加嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)雜的方法。

再次，IFRS17引入保單分組的概念，公司需在保單初始確認(rèn)時進(jìn)行更細(xì)的保單組分類，判斷標(biāo)準(zhǔn)是“利潤率”。

未來公司合同服務(wù)邊際的釋放是以保單分組的方式計量，收入和利潤的確認(rèn)軌跡也會受此影響。

最后，IFRS17對財務(wù)報表的列報和披露進(jìn)行了重大的改變。

IFRS17下利潤表較現(xiàn)行準(zhǔn)則大幅調(diào)整，可直接觀察到承保利潤、投資表現(xiàn)等信息，更清晰地展現(xiàn)保險企業(yè)的利潤構(gòu)成，同時披露的信息量和難度均顯著增加。

IFRS17上述變化，也使得公司董事會辦公室、風(fēng)險管理部、精算部、會計部、產(chǎn)品開發(fā)部、投資管理部、戰(zhàn)略與市場部等部門需要重新思考部門的職責(zé)及未來工作銜接上的流程，以更好適應(yīng)新準(zhǔn)則帶來的變化。

保險企業(yè)實施IFRS17面對的挑戰(zhàn)

IFRS17下，由于將“準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差”拆解的過程涉及大量的額外數(shù)據(jù)需求、全新精算技術(shù)方案及財務(wù)賬務(wù)處理、全新系統(tǒng)及流程支持，本次系統(tǒng)的變化，不亞于一次會計系統(tǒng)的重啟。企業(yè)在實施過程中，會同時面臨數(shù)據(jù)、系統(tǒng)和技術(shù)方案帶來挑戰(zhàn)。

首先，數(shù)據(jù)將是保險公司面臨的最大挑戰(zhàn)。

IFRS17計量規(guī)則的變化，導(dǎo)致對數(shù)據(jù)顆粒度、存量數(shù)據(jù)記錄的要求都大大提高，數(shù)據(jù)將成為一切后續(xù)計量必不可少的基礎(chǔ)。從業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)需要提供更多、更細(xì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，到經(jīng)過初始確認(rèn)、計量處理后對保單輸出新的維度和計量結(jié)果數(shù)據(jù)，到最終形成賬務(wù)處理結(jié)果，所有端到端的源數(shù)據(jù)、過程數(shù)據(jù)、結(jié)果數(shù)據(jù)等均需按照多種維度存儲記錄下來，作為下一次準(zhǔn)備金評估的基礎(chǔ)。

其次，系統(tǒng)會打破財務(wù)和精算分離的現(xiàn)狀，重構(gòu)一個財務(wù)和精算相結(jié)合的數(shù)據(jù)處理平臺。

此數(shù)據(jù)處理平臺將對多個數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、存儲、處理，并通過模型進(jìn)行計算，轉(zhuǎn)換成會計核算信息，并要確保財務(wù)的賬務(wù)處理與精算計量處理的源數(shù)據(jù)是一致的。同時，也會給企業(yè)的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、精算系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、報表系統(tǒng)等現(xiàn)有系統(tǒng)的功能及流程帶來較大的改變，塑造出全新的保險會計處理系統(tǒng)架構(gòu)。

最后，盡管從規(guī)則層面，總結(jié)對比出了一些現(xiàn)有中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS17的相同及差異之處，但在具體論證、實施的過程中還是會碰到很多細(xì)節(jié)的問題，需要耗費(fèi)大量的時間和精力去考慮如何進(jìn)行實務(wù)處理以滿足準(zhǔn)則要求，或者論證一些簡化方法的適用性。

這也給系統(tǒng)的技術(shù)方案實施帶來了不小的挑戰(zhàn)。

面對史上最復(fù)雜的會計準(zhǔn)則，各國保險公司普遍認(rèn)為需要更多的時間來進(jìn)行IFRS17系統(tǒng)的落地工作?；趲啄陙碓贗FRS17上實施的項目和經(jīng)驗，我們總結(jié)出IFRS17整個實施周期通常需要超過30個月。目前，國外已經(jīng)有幾家保險公司進(jìn)入平行測試階段，如安聯(lián)保險、蘇黎世保險、Sanlam等。國內(nèi)上市保險公司也紛紛開始行動，平安和友邦已經(jīng)進(jìn)入系統(tǒng)實施和開發(fā)階段，國壽、陽光集團(tuán)、太平洋、新華等保險公司已經(jīng)完成系統(tǒng)高階設(shè)計，進(jìn)入套裝軟件選型和詳細(xì)設(shè)計階段。盡管如此，各家保險公司依然覺得時間很緊張，都在盡量加快系統(tǒng)實施或方案設(shè)計的進(jìn)度，以期能預(yù)留更多的測試和調(diào)整時間。

總結(jié)一下，IFRS17不是單純的會計核算規(guī)則的變化，是企業(yè)組織、系統(tǒng)、流程的一次變革，團(tuán)隊工作緊密性需要大大增加，才能迎接IFRS17帶來的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。